浅谈政府投资项目园林绿化工程结算审计的难点和问题

　　一、工程变更、签证频繁。主要原因包括：一是绿化施工单位面对激烈的市场竞争，压低投标报价，甚者以低于成本报价进行投标，待中标后再在施工过程中通过“盈利靠变更”的经营策略来寻求利润的最大化。二是苗木种植后，因为效果不够理想，业主要求增加或者改变苗木规格，或为了达到立竿见影的建设效果而改变设计，引进大树、景观石、造型树等特色景观，由此造成工程变更签证。新增的项目往往需要重新组价，给结算审计工作带来了一定的困难。
　　二、苗木规格、数量、价格难以核实。主要原因包括：一是送审时间过早或过晚导致苗木规格、数量难以确定；影响苗木价格因素较多，包括产地、采购时间、名称、品种、规格型号、单价等要素。过早进行审计，会存在一些苗木为了提高栽植成活率，被大量修剪，而造成审计期间冠幅不达标。另外可能存在施工单位对死亡苗木未及时更换或补种的情况，而施工单位是否补种及补种苗木的规格、数量、质量都成为不确定的因素。过晚进行审计，绿化工程已过了养护期和质保期，会存在苗木丢失、死亡、生长差等责任划不清的现象，造成实际苗木数量难以确定。二是需综合施工图、设计变更及相关手续及现场情况才能核实苗木数量、规格。由于绿化工程和其他工程相比安全风险低、容易施工，一些施工单位在施工中未经建设单位和设计单位同意，随意变更苗木品种和增加栽植数量，事后仅通过竣工图的形式体现，以达到增加结算值从而增加施工利润的目的。审计部门在实施审计时 应到现场根据施工图纸和设计方案、设计变更的要求，对各项花草的栽植面积、各种树木的胸径、高度、冠幅等逐一测量并记录，对施工单位不按设计图纸施工的苗木予以剔除，对达不到设计图规格要求的苗木提出整改要求以合理确定工程造价。 三是价格方面，苗木属于非标准化商品，影响苗木的价格因素较多，包括产地、采购时间、名称、品种、规格型号、单价等要素。因此市场价格行情变动较大，特别是胸径、冠幅比较大的苗木，其价格还极易受到市场供求关系的影响。且较大的绿化工程涉及苗木众多，需求量大，部分树种无法全部从本地或附近区域内获得，需要外地供给，苗木价格易受市场信息的不对称性影；再者现行的造价信息公布的苗木指导价存在品种、规格不全，大量的苗木没有指导价，特别是大规格的苗木、造型树无行业部门指导价，或者指导价滞后，动态更新慢的现状造成结算审计时的争议。
　　三、土方工程量难以核实。主要原因包括：1、绿化土方工程范围广、工程量较大，施工时间较短，土方场内转运多、部分前期资料不全。施工管理松懈，土石方分部工程未开挖前，对现场地形地貌未进行测量复核，若监理、业主单位责任心不强，未作好签证，或因其他方面原因签了不负责任的证。工程竣工后，土石方分部工程现场已破坏并且进行了隐蔽，复测难度大，此时让审计去确定和核实工程量与造价的真实性就有一定的难度。2、绿化回填土尤其是种植土回填时，要求松方，不予以夯实处理，而审计收到完整的结算资料，并介入审计时，往往已经是竣工数月，甚至一年，绿化土出现较大的沉降和造型变化，因此造成审计与施工单位的一些工程量争议。3、竣工结算时计算土方量通常是依据现场实测标高，因为面积较大，造型不规则，计算土石方量的方法不同，则计算的结果可能相差较大，容易引发争议。
　　基于以上工作的难点，为提高园林绿化工程结算审计质量有以下几方面：
　　一、以资料为导向，通过经验分析，严把变更、签证合规审查关。 在景观绿化工程审计中，以工程变更为审计重点，对比招标文件、合同、工程量清单、技术变更联系单等资料，结合施工规范及有关标准，通过审查变更是否合理从而确定施工单位有无通过变更谋取较高利润，对盲目变更、违规签证的不予认可。此外，对于已确定合理性的工程变更，应到现场核实其真实性，对施工单位不按工程变更施工的苗木予以调整或剔除。
　　二、以合同养护期为节点，通过加强各单位合作，严把审计时间关。园林绿化工程送审时间过早或过晚都会给结算审计工作带来一定的审计风险。由于植物生长期各方面特征较明显，品种较好识别，成活情况较好判断，而大多数园林绿化工程养护期结束时间也处于植物生长期。审计部门应积极建议相关绿化工程建设主管部门，对于养护期较短的项目，在养护期即将结束前“快速申报”工程结算，确保在规定时间内将工程量核实完毕，防止养护期满后发生苗木死亡或丢失等责任不易界定现象。
　　三、以苗木信息指导价为基础，广泛收集花木市场价格信息，严把价格签证关。由于苗木的品种规格较多，市场价格行情变动较大，审计单位在审核苗木的价格时，应以本地或附近区域苗木的市场价格行情作为依据，对比同期类似工程中同规格的签证单价，综合判定。对品种稀缺、规格较大等市场不常见的苗木，必要时可采用审计调查的方法进行市场调查或咨询其他业内人士，防止施工单位虚高报价和漫天要价。同时建立动态的苗木价格管理系统，分时段反映不同苗木的价格，避免同一时期不同工程出现不同价格。
　　四、对绿化工程土方方面的问题，施工单位在基础资料方面要提供全面、具体，使施工完后的现状和原现状能形成对比，能完整的算出土方工程量。随着园林绿化工程投资规模逐步加大，园林绿化工程的科学化、精细化审计已成为一道普遍性的难题，如何在实际工作中化解困难，提高审计质量，是审计人员不断努力的方向。