浅谈政府投资项目“低价中标、高价结算”的问题

　　随着城市化的快速发展，政府投资项目日益增多，已成为权力集中、资金密集、资源富集、资产聚集的重点领域。因而固定资产投资审计就显得尤为重要。从多方面披露，工程建设领域是权力寻租、滋生腐败的源头之一，而在政府投资项目各种制度日益完善下，“低价中标、高价结算”是施工单位的常用手法。通过设计变更和工程签证进入结算是必走途径。
　　在审计中我们发现，部分项目的施工单位为了项目中标，采取降低投标报价中的成本和利润，中标后在施工过程中通过设计变更和工程签证的手法，对利润低的项目变更做法重新组价，从而获取不当利润。建设项目的设计变更和工程签证已成为工程投资审计的高风险点，对设计变更和工程签证的审核直接关系到项目的审计质量和审计风险。现结合我们审计工作的实际，简单谈谈设计变更和工程签证的常见问题和审计方法。
　　一、设计变更中常见的问题及审计对策
　　1、变更情况不真实。
　　2、变更事项不必要。
　　3、变更程序不合规。
　　4、设计变更不严谨。
　　 针对上述问题，审计时应采取如下对策：
　　1、首先应当审核工程变更审批手续是否完善。审查变更资料是否齐全，有无工程变更批文,工程变更图纸及原设计图纸，监理单位、设计单位从设计变更的技术、经济等方面的认可意见等。对工程变更的主要理由、变更内容，处理方式等要从整个项目全局的角度审核，理清思路，抓住重点。
　　2、审查工程变更是否合理。审计人员应根据施工单位所提交的变更申请充分分析变更的理由，对比合同中对发包范围的规定以及相关内容，判定是否超出工程范围；审计时要重点分析施工合同的价款调整的约定形式及方法，是固定单价合同还是总价包干合同，着重审查工程变更价款中是否存在应由施工方自己承担的工程费用。如果施工单位提交的变更申请根据合同约定应由施工单位自己承担，则此项变更就不成立。
　　3、审核工程变更是否真实。重点分析工程是否存在变更必要，变更事项能否与其他送审资料相互佐证，并要求建设单位提供施工时的影像资料。如房屋基础超深，可要求建设单位提供当时现场的开挖照片进行比对。必要时应当聘请有资质的第三方检测机构对隐蔽工程部分进行检测，甄别变更事项是否属实。
　　4、审查工程变更单价、工程量是否正确。审计时应审核设计变更价款是否按照相关规定计算。一看是否高套定额，如某工程的变更属于挖管沟土方，而施工单位套用挖基坑定额致使单价偏高；二看是否有多套定额子目，如墙面贴瓷砖子目已含基层砂浆抹灰，不应再套墙面抹灰子目；三看是否按照定额规定的工程量计算规则计算，是否与定额子目所包含的工作内容重复；四看工程量是否与施工图、竣工图及现场情况一致；五看材料调差是否按合同文件执行；六看取费是否按合同约定取费。
　　二、工程签证中常见的问题及审计对策
　　1、签证事项不真实。
　　2、签证记录不准确。
　　3、签证内容不清晰。
　　4、签证程序不合规。
　　针对上述问题，审计时应采取如下对策：
　　1、签证资料的内容必须具有合法、合规性。审计时需要从程序的合法、合规性角度来检验签证的真实性。签证相当于补充合同，内容要在工程合同范围之内。审核过程中应注意三方代表签章是否齐全，有无越权签批；原件是否与复印件一致。
　　2、签证必须与合同及招标文件有关条款约定相符合。当签证工程项目与清单项目存在相同或相似子目时，单价应执行原清单综合单价；清单中没有相应子目，应按政府发布的市场信息价为准；信息价没有的，应当进行三方市场询价并签认。
　　3、签证事项应核实是否真实，内容是否与实际发生相符。对签证中的工程量，审核时应到现场实地丈量、对照图纸计算核实。
　　4、签证的合理性，判断签证是否成立。对一份签证进行审计时，审计过程中不仅仅需要核对签证的真实性，了解工程项目的具体情况，仔细分析签证的真正原因，分析事项的责任方。实际中存在许多由于施工安排不当造成的返工、修补等损失费用不应计入工程签证中。审计时应注意并不是所有的变更签证所增加的费用都由建设单位负责，只有非施工单位原因才能签证，并计入工程款。